财政部 税务总局2026年第25号公告全面深度解读（含政策意义、逐条案例、新旧对比、企业应对策略）

财政部 税务总局2026年第25号公告全面深度解读（含政策意义、逐条案例、新旧对比、企业应对策略）

作者/编者：董应群（wilbird） 博士 复旦大学EMBA UCLA 扬州税院税务合规班学员

成文：2026年8月29日星期六

一、公告发布核心意义与创新亮点（区别于普通政策汇总）

本公告并非简单汇总零散旧政策，而是《中华人民共和国增值税法》及实施条例正式落地后的配套兜底、纠偏、定规核心文件，彻底解决新法实施后实务中**的增值税争议痛点，兼具制度创新、口径统一、风险纠错三重核心价值，具体意义与新颖性如下：

（一）核心政策意义

1. 重构非应税交易进项抵扣底层规则，终结长期执法模糊地带：旧税制无“不得抵扣非应税交易”法定概念，实务中普遍存在“非应税收入对应进项一律转出”的一刀切误区，各地税务执行口径不一、企业涉税争议频发。本次公告严格衔接《增值税法实施条例》第22条，首创二分法规则，清晰划分可抵扣、不可抵扣两类非应税交易，从立法层面统一全国执法标准。

2. 落实减税降费，精准释放企业合规红利：针对性放开6类高频经营场景进项抵扣权限，尤其破解集团无偿服务、合规财政补贴、未履约违约金等场景的进项抵扣难题，切实降低企业实际税负，纠正过往过度进项转出的不合理情形。

3. 封堵涉税漏洞，规范高风险行业征管：明确股权转让、股息红利、境外非应税业务、无实物交割期货交易的进项不得抵扣，填补资本市场、股权投资、期货交易等领域的增值税征管空白，杜绝企业违规抵扣、虚抵进项的涉税风险。

4. 整合废止旧规，实现增值税政策体系新旧衔接：废止财税〔2007〕127号等老旧失效文件，同步规范农产品抵扣、免税主体、发票开具、资产重组计税等零散口径，适配2026年新法落地后的征管体系，消除新旧政策冲突。

5. 设置追溯过渡期，平稳化解企业历史风险：明确2026年1月1日-8月31日已发生未处理事项可追溯适用新规，给企业预留自查纠错空间，避免新法落地后集中产生大量涉税违规问题。

（二）核心创新亮点（区别于旧政策）

1. 制度创新：首次建立非应税交易“二分法”抵扣体系：全国首次法定区分“可抵扣非应税交易”和“不得抵扣非应税交易”，打破“非应税=进项转出”的传统惯性思维，是本次公告最核心的制度突破。

2. 场景创新：明确无偿服务进项全额可抵扣：新法取消无偿服务视同销售后，本公告进一步落地红利，明确集团无偿共享服务、公益无偿服务等场景无需进项转出，而无偿货物、不动产仍视同销售，精准区分场景差异，贴合企业集团化经营模式。

3. 口径创新：细化财政补贴、违约金、债权转让边界：严格区分“与营收挂钩/不挂钩财政补贴”“履约/未履约违约金”，彻底终结实务中两类场景的计税与抵扣争议。

4. 风控创新：锁定资本类业务进项抵扣红线：明确股权交易、股息红利、期货平仓等资本性非应税业务进项不得抵扣，填补资本市场增值税征管空白。

二、公告核心条款逐条解读（表格版+实操案例+新旧对比）

本部分结合《增值税法》《增值税法实施条例》及历史财税公告，逐条拆解政策、搭配真实业务案例、明确抵扣规则、对比旧规差异，解决原文晦涩难懂问题。

（一）**条：不属于“不得抵扣非应税交易”的6类情形（进项可正常抵扣）

核心规则：以下6类业务虽属于增值税非应税交易、无需缴纳销项税，但不属于税法规定的“不得抵扣场景”，企业取得的合规进项发票，无需做进项税额转出，可全额抵扣。

（二）第二条：法定“不得抵扣非应税交易”4类情形（进项必须转出）

核心规则：严格衔接《增值税法实施条例》第22条，以下4类非应税交易，属于法定不得抵扣场景，对应业务发生的所有进项税额，必须全额转出，不得抵扣。

（三）第三条至第十条：配套实操口径逐条解读+案例

1. 第三条：农产品销售发票抵扣口径

核心规则：可计算抵扣的农产品销售发票，**农业生产者销售自产农产品开具的普通发票；商贸中间商、经销商开具的农产品普票，不属于法定抵扣凭证，不得计算抵扣进项。

票据开票细则：农业生产者自产农产品开票，税目：农产品大类，适用免税政策，税率栏为“免税”，仅可开具普通发票、不得开具专票；中间商经销农产品按正常货物13%税率开票。

实操案例：某餐饮企业采购食材，取得农户自产蔬菜普票10万元（按9%计算抵扣进项0.9万元）；取得农产品批发商开具蔬菜普票5万元（不得抵扣）。

实操案例：某餐饮企业采购食材，取得农户自产蔬菜普票10万元（可按9%计算抵扣）；同时取得农产品批发商开具的蔬菜普票5万元。新规下，10万元自产普票可抵扣进项0.9万元，5万元中间商普票不得抵扣。

2. 第四条：技工类院校免税主体范围

核心规则：享受教育服务增值税免税政策的主体，**省级人社部门批准的技工学校、省级政府批准的技师学院及依法合规设立的同类职业院校，非合规设立院校不得免税。

票据开票细则：合规技工院校学历/技能培训收入，税目：教育服务-职业技能培训，政策免征增值税，税率栏填“免税”，仅可开具普通发票、禁止开具增值税专用发票。

实操案例：某省级人社厅备案高级技工学校收取全日制学费500万元，全额免税、开具免税普票；未备案民办培训机构同类收入正常按6%税率计税开票。

实操案例：某省级人社厅备案的高级技工学校，开展全日制职业技能培训，收取学费500万元，可全额享受增值税免税；某未备案民办培训机构，开展同类技工培训，不得适用本免税政策。

3. 第五条：景区门票免税精准口径

核心规则：免税仅针对景区、场馆**道入园门票；园内特展、专场演出、游乐项目二次收费，需正常计税缴税。

票据开票细则：**道门票：税目文化服务-门票收入、免税、开具免税普票；园内二次收费项目：税目文化服务/娱乐服务，一般纳税人税率6%，可开专票/普票。

实操案例：某博物馆**道门票收入200万元（免税普票、无销项）；馆内临时特展售票80万元，按6%税率计税，可按需开具专票或普票。

实操案例：某博物馆**道门票收入200万元（免税）；馆内临时书画特展单独售票收入80万元，80万元需正常计税缴税，不享受免税。

4. 第六条：资产重组金融商品买入价结转规则

核心规则：不征收增值税的资产重组业务中，接收方后续转让受让的金融商品，买入价直接沿用原转让方的初始买入价，避免税负断层跳变。

票据开票细则：资产重组划转金融商品环节：整体资产重组不征税，不开具增值税发票，凭重组协议、交割单入账；后续对外转让金融商品：税目金融服务-金融商品转让，税率6%，正常开票计税。

实操案例：A公司资产重组将持仓股票（原买入价10元/股）无偿划转至B公司（不征税、无发票）；B公司后续15元/股卖出，按原10元买入价差额计税、6%税率正常开票。

实操案例：A公司资产重组将持仓股票（原买入价10元/股）无偿划转至B公司（不征增值税）；后续B公司以15元/股卖出股票，计税买入价按10元/股计算，无需按划转日市价重新核定。

5. 第七条：不动产、土地使用权取得范围扩容

核心规则：2026年10号公告中“取得不动产、土地使用权”范围全覆盖，包含购买、捐赠、投资入股、自建、抵债、资产重组六种合法取得形式。

票据开票细则：不同取得方式开票规则：购买：税目不动产/土地使用权转让、税率9%；抵债/投资入股：视同销售、9%税率正常开票；捐赠/资产重组划转：不征税或免税，不开具征税发票，凭合规单据入账。

实操案例：企业通过资产重组抵债取得厂房，重组环节不征税、无增值税发票，凭重组交割文件入账；后续转让不动产按9%税率正常计税开票。

实操案例：企业通过资产重组抵债取得一处厂房，属于法定“取得不动产”范畴，可按规定适用不动产相关增值税计税、抵扣政策。

6. 第八条：纳税人放弃增值税优惠新规（废止旧规）

核心规则：一般纳税人放弃增值税免税、减税优惠，必须提交书面放弃声明、明确起始时间、向主管税局备案；正式废止财税〔2007〕127号**条旧规，统一放弃优惠流程。放弃优惠后36个月内不得重新享受免税。

票据开票细则：正常免税期：开具免税普票、无销项；书面备案放弃免税后，按对应税目法定税率开票，可正常开具增值税专用发票用于下游抵扣。

实操案例：某技术服务企业备案放弃技术服务免税后，税目现代服务-技术服务、税率6%，可全额开具专票对接大客户，正常计提销项、抵扣进项。

实操案例：某技术服务企业为开具专票对接大客户，自愿放弃技术服务免税政策，需出具书面声明并备案，备案后36个月内不得再次申请免税。

7. 第九条：电信附赠货物计税规则

核心规则：销售电信服务附赠手机、识别卡等货物，需将全部收款总价拆分货物、服务销售额，分别按对应税率计税，不得统一按电信服务低税率计税。

票据开票细则：分开核算、分开开票：附赠手机等货物：税目货物-电子设备、税率13%；电信套餐服务：税目电信服务-基础/增值服务、税率6%，同票分行开具、分别计税。

实操案例：运营商199元赠手机套餐，拆分货物销售额、服务销售额，13%、6%双税率分行开票，杜绝统一按6%低税率避税，票据合规可抵扣。

实操案例：运营商推出“199元套餐赠手机”活动，总价199元，需拆分手机货物销售额和电信服务销售额，货物按13%税率、服务按6%税率分别计税，杜绝统一低税率避税。

8. 第十条：商业折扣发票计税规则

核心规则：折扣额必须与价款在同一张发票金额栏内注明，方可按折扣后金额计税；仅备注栏标注折扣、分开开票的，折扣无效，按全额计税。

票据开票细则：常规货物销售：税目对应商品品类、税率13%；服务销售按对应服务税率。合规折扣开票：金额栏填列原价、折扣额、折后价，税率不变；不合规开票全额计税，进项抵扣基数按票面金额为准。

实操案例：货物原价10万元、折扣1万元。①金额栏注明折扣：按9万元、13%税率计税开票；②备注栏写折扣：按10万元全额计税开票，折扣无税务效力。

实操案例：企业销售货物原价10万元，折扣1万元。①金额栏注明原价10万、折扣1万，按9万元计税；②仅备注栏写折扣、全额开票10万，按10万元全额计税。

（四）第十一条：施行时间与追溯规则

核心规则：1. 正式施行时间：2026年9月1日；2. 追溯适用：2026年1月1日-8月31日已发生、未完成税务处理的业务，全部按本公告执行；3. 废止多项老旧冲突政策。

实操案例：企业2026年上半年发生股权转让业务，已抵扣评估费进项，未做转出，9月1日后需按新规追溯整改，完成进项转出及申报更正。

三、企业全方位应对策略（落地可执行）

（一）紧急自查整改策略（针对追溯期业务）

1. 梳理2026年1-8月全部非应税交易业务，重点核查股权转让、期货平仓、境外业务、股息红利对应的进项发票，对违规抵扣的进项，立即做转出处理，更正增值税申报表，避免税务稽查风险。

2. 自查保险赔付、未履约违约金、不挂钩财政补贴、集团无偿服务等场景，核对是否存在错误进项转出，对多转出的进项，可按规定申请留抵或退税，享受政策红利。

（二）日常账务合规管控策略

1. 建立非应税交易进项分类台账，区分“可抵扣非应税项目”和“不可抵扣非应税项目”，单独核算对应进项，杜绝一刀切抵扣或转出。

2. 严格区分两类高频争议业务：一是区分“履约违约金（应税）/未履约违约金（非应税可抵扣）”；二是区分“挂钩财政补贴（应税）/不挂钩财政补贴（非应税可抵扣）”。

3. 规范发票开具管理：商业折扣必须在发票金额栏注明，杜绝备注栏折扣、分开开票；农产品抵扣严格区分自产/中间商发票，避免无效抵扣。

（三）集团企业专项优化策略

1. 集团全面梳理内部无偿共享服务（财务、运维、法务、培训），停止计提视同销售销项税，合规抵扣对应办公、软件、人力配套进项，降低集团整体税负。

2. 规范资产重组、股权划转业务台账，准确记录金融商品原买入价，为后续转让计税留存合规依据，避免多缴税款。

（四）优惠备案与风险防控策略

1. 如需放弃增值税免税优惠，严格按新规提交书面备案资料，留存归档，杜绝口头放弃、无备案操作，保证流程合规。

2. 重点防控资本类业务风险：股权投资、股权转让、期货交易、境外业务，单独核算相关中介服务费、手续费进项，严格执行进项转出规则，杜绝涉税违规。

（五）长期合规经营策略

1. 财务、税务、业务部门联动，更新企业增值税抵扣制度，将25号公告新规嵌入日常报销、计税、申报全流程。

2. 定期开展政策复盘，跟进新法配套后续文件，及时调整涉税处理方式，适配最新征管口径。

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博士 · 高级工程师 · 菩昭科技创始人

国投智能｜博盾科技「稽查视角」税务风险管理系统上海总代负责人

复旦大学 EMBA · UCLA 项目管理师 · 扬州税院税务合规班学员

中总协民企分会副秘书长·上海市互联网协会监事

复旦大学｜安永中国｜CIMA CFO50人+论坛 创始理事

第九届上海市青年岗位能手 · 上海市信息化系统十佳青年 · 上海市计算机领军人才

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